Является ли увеличение уставного капитала доходом у физических лиц? — 2008.12.17 11:51

ПРИ УВЕЛИЧЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОБЩЕСТВА
РАЗНИЦА МЕЖДУ ЕГО НОМИНАЛЬНОЙ И ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ
СТОИМОСТЬЮ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ У УЧРЕДИТЕЛЯ
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 № А29-5650/2007
 

Развивающиеся компании увеличивают  уставный капитал за счет нераспределенной прибыли. В такой ситуации возникает вопрос, является ли разница между номинальной величиной уставного капитала и его первоначальной стоимостью доходом у физических лиц - участников общества. Контролирующие органы считают, что такая разница является доходом акционеров, а так как она не подпадает под действие п. 19 ст. 217 НК РФ, организации должны удерживать с этой суммы налог (см., например, Письмо Минфина России от 04.03.2008 №03-04-06-01/45). В то же время участники хозяйственных обществ при увеличении уставного капитала фактически никаких средств не получают - собственно доход у них образуется при реализации доли в обществе.
Спор по данному вопросу между инспекцией и компанией, которая увеличила свой уставный капитал, рассмотрел ФАС Волго-Вятского округа. Налоговый орган указывал, что, если участниками общества являются физические лица и номинальная стоимость долей в уставном капитале увеличивается за счет нераспределенной прибыли, образовавшаяся разница считается доходом и об¬лагается НДФЛ на общих основаниях. Инспекция сочла, что общество неправомерно не удержало и не перечислило налог в бюджет. Суд же, принимая решение в пользу налогоплательщика, исходил из того, что увеличение номинальной стоимости доли участника в уставном капитале не является его действительной экономической выгодой. Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При этом в силу п. 2 ст. 48 ГК РФ участник общества не имеет права собственности на имущество созданной организации, но имеет по отношению к ней обязательственные права, удостоверяемые долей. Проанализировав положения Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», суд пришел к выводу, что доля удостоверяет следующие права участника: право на получение чистой прибыли пропорционально доле, на получение действительной стоимости доли в случае выхода или исключения участника, на часть имущества общества после его ликвидации, на участие в управлении обществом, на получение информации о его деятельности и т.д. При реализации какого-либо из этих имущественных прав владелец доли получает доход. Других случаев, когда права на имущество общества переходят к его участнику, законодательство не предусматривает. Таким образом, до реализации участником доли в уставном капитале общества, номинальная стоимость которой возросла вследствие увеличения уставного капитала за счет имущества общества, у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения, и поэтому не возникает обязанности по исчислению и уплате НДФЛ.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.07.2006 №АЗЗ-18719/05-Ф02-3629/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 №А66-5098/2007, ФАС Уральского округа от 28.05.2007 №Ф09-3942/07-С2.