Как слететь с УСН на ОСНО — 2011.11.28 17:53

Добровольный переход от упрощенной к общей системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в
порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Перейти на общий режим в добровольном порядке можно только с начала календарного года (с 1 января).

Поэтому, даже если вы надумали сменить режим в феврале, вам все равно по общему правилу придется доработать на УСН до конца года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

О факте перехода на общий режим необходимо поставить в известность налоговую инспекцию, в противном случае налоговые органы будут продолжать рассматривать налогоплательщика как "упрощенца". В этом случае ему предъявят претензии по неуплате единого налога.

Уведомить налоговую инспекцию нужно не позднее 15 января года, в котором налогоплательщик переходит на общий режим. Минимального раннего срока в НК РФ нет, поэтому теоретически можно подать уведомление хоть в середине предшествующего года. Форма уведомления, разработанная налоговым ведомством (Форма N 26.2-3 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения", утвержденная Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@), является рекомендуемой, поэтому в принципе можно сообщать о факте перехода и в
произвольной форме, главное - сделать это письменно и в установленный срок.

При принятии решения о переходе с УСН на общий режим имейте в виду следующее.Налоговое законодательство не предусматривает возможности передумать после направления уведомления. То есть отозвать такое уведомление нельзя, что подтверждают и налоговики (см. Письмо УФНС по Московской области от 02.04.2007 N 24-17/0263). Хотя, опять-таки учитывая добровольность перехода, можно попробовать по этому вопросу и посудиться.

Автоматически «слетает» с УСН организация, которая зарегистрировала   филиал или представительство. Об этом говорится в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Если подразделение не является филиалом или представительством, применять УСН можно.

К тому же в  ПИСЬМЕ от 03.03.2009 № 03-11-06/3/50 Минфин РФ разъяснил, что филиал иностранной организации с долей участия других компаний, превышающей 25 процентов, не может применять ЕНВД.

С 1 января 2009 года организация не может применять ЕНВД, если доля участия других юридических лиц в ее уставном капитале превышает 25 процентов.
Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов. Также оно не распространяется на организации потребительской кооперации и на  хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Предположим, что компания во время применения упрощенки получила предоплату за товар. А отгрузила его уже после того, как перешла на общий режим. Налоговики считают, что в этом случае фирма обязана начислить НДС, перечислить в бюджет сумму этого налога и выставить покупателю счет-фактуру (письмо ФНС от 24 ноября 2005 г. № ММ-6-03/988@). Если же товар был отгружен при применении упрощенки, а деньги за него пришли уже во время использования ОСНО, то платить НДС с поступивших сумм не нужно. Такие разъяснения дает Минфин (письма Минфина от 11 мая 2005 г. № 03-04-11/104, от 23 октября 2006 г. № 03-11-05/237).

Теперь разберемся, что происходит с вычетами по НДС. Допустим, компания во времена применения УСН закупила товар с выделенным НДС, но не успела его оплатить до перехода на ОСНО. При упрощенке предприятие вправе включать в расходы суммы НДС только по оплаченным товарам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16; п. 2 ст. 346.17 НК). Значит, в расходы при расчете единого налога в целях применения УСН предъявленный НДС не попал. В таком случае после перехода на общий режим и оплаты товара фирма вправе сделать вычет по этому НДС начиная с первого налогового периода по налогу на добавленную стоимость (письмо ФНС от 24 ноября 2005 г. № ММ-6-03/988@). Законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ статья 346.25 Налогового кодекса дополнена пунктом 6, который подтверждает данное разъяснение контролирующих органов. В нем также говорится о том, что суммы НДС, предъявленные упрощенцу, которые не были включены в расходы, принимаются к вычету при переходе на общий режим в порядке, предусмотренном главой 21 кодекса."