Вопросы применения систем налогообложения при реорганизации путем присоединения. — 2010.09.09 23:05

В новом письме от 07.06.2010 № 03-11-06/2/90 Минфином России рассмотрены налоговые последствия реорганизации в форме присоединения (присоединившая другую компанию организация применяет УСН, присоединенная фирма - ОСНО).

В документе указано: согласно статье 58 ГК РФ при реорганизации к правопреемнику переходят права и обязанности присоединенного юридического лица, поэтому организация, применяющая УСН, вправе учесть в составе расходов, затраты направленные на погашение займов, обязательства по которым перешли к ней после реорганизации.

Такой же подход в отношении учета основных средств финансовый орган не применяет. В письме сделан вывод: если основные средства перешли к налогоплательщику в результате реорганизации в форме присоединения (то есть фактической оплаты указанных основных средств произведено не было), упрощенец не вправе учитывать расходы в виде остаточной стоимости указанных основных средств.

Учет доходов при реорганизации путем присоединения

Кроме того, если у данного общества есть непогашенная задолженность перед присоединяющей организацией. По мнению Минфина России (письмо от 30.06.10 № 03-03-06/1/502), ни недвижимость, ни задолженность, которая погашается при присоединении должника, не включаются в доход присоединяющего ООО.

Что касается объекта недвижимости, то специалисты финансового ведомства приводят положения пункта 3 статьи 251 Налогового кодекса. В нем сказано, что в случае реорганизации в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не учитывается стоимость имущества, переданного в порядке правопреемства. То есть, объект недвижимости, полученный присоединяющей организацией, не признается ее доходом для целей налогообложения прибыли.

По поводу задолженности присоединяемой организации в Минфине говорят следующее. Известно, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Так гласит статья 41 НК РФ. По мнению чиновников, в рассматриваемой ситуации присоединяющая организация не получает экономической выгоды. Поэтому долг, погашенный ввиду совпадения кредитора и должника, также не будет признаваться доходом присоединяющей организации.

Отражение остаточной стоимости основных средств в бухгалтерском учете при реорганизации обществ путем присоединения.

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных в периоде применения УСН, после перехода на общий режим налогообложения в налоговом учете организации не учитываются, т.е. для целей налогообложения прибыли амортизационные отчисления в отношении указанных основных средств учитываться не будут.

Аналогичное мнение высказано и в Письме Минфина от 29 декабря 2008 г. №03-11-04/2/205.

По вопросу отражения остаточной стоимости основных средств в бухгалтерском учете следует руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом МФ РФ от 20.05.2003 г. №44н.

Оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации путем присоединения организации имущества.

Так согласно п. 4 Указаний формирование бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации путем производится при наличии передаточного акта или разделительного баланса, которые в соответствии с решением учредителей могут включать, в частности, первичные учетные документы по материальным ценностям (акты (накладные) приемки-передачи основных средств). В соответствии с п. 7 рассматриваемого документа оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации организации имущества производится в соответствии с решением учредителей, определенным в решении о реорганизации, - по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости.

При этом стоимость имущества, отраженного в передаточном акте или разделительном балансе, должна совпадать с данными, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к передаточному акту или разделительному балансу в соответствующей стоимостной оценке.