Признаки постоянного представительства иностранной компании на территории РФ — 2010.05.06 12:03

Минфин РФ рассмотрел следующую ситуацию. Иностранная компания – поставщик программного обеспечения на основании долгосрочного договора оказывает российской организации на территории РФ услуги по миграции данных, контролю и консультационные услуги по обновлению программного обеспечения. Специалисты компании-поставщика приезжают периодически в течение продолжительного времени (год и более).

Платежи за отчуждение прав на программный продукт, за предоставление услуг по его внедрению, разработке обновления и за предоставление консультационных услуг по обновлению программного обеспечения не относятся к доходам от авторских прав и лицензий. Такие платежи являются прибылью от осуществления предпринимательской деятельности.

Прибыль иностранной компании в части, относящейся к ее постоянному представительству на территории РФ, подлежит налогообложению в РФ.

В соглашениях об избегании двойного налогообложения термин «постоянное представительство» означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного договаривающегося государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом.

Таким образом, определение этого термина содержит следующие условия:
•    существование места деятельности;
•    это место деятельности должно быть «постоянным», то есть должно быть установлено в определенном месте с определенной степенью постоянства;
•    осуществление коммерческой деятельности предприятия через постоянное место деятельности.

Выражение «место деятельности» означает любые помещения, средства, оборудование или установки, используемые для проведения бизнеса предприятия, независимо от того, исключительно они используются для этой цели или нет. Место бизнеса может также существовать и без отдельного помещения. Также таким местом деятельности может считаться и другое предприятие, через которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранной компанией на основе регулярно заключаемых договоров.

Чтобы место деятельности составляло постоянное представительство, предприятие, пользующееся им, должно производить через него полный или частичный бизнес. Деятельность не обязательно должна быть производственного характера. Более того, деятельность не обязательно должна быть постоянной, то есть производиться без перерыва в операциях, но при этом операции должны иметь регулярный характер.

Следовательно, деятельность иностранной компании, регулярно на основе долгосрочного договора в течение нескольких налоговых периодов оказывающей российской организации услуги по миграции данных, контролю и консультационные услуги по внедрению на территории РФ обновления программного обеспечения, может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства на территории РФ. Прибыль такой компании в части, относящейся к деятельности постоянного представительства, облагается налогом на территории РФ.
По материалам Журнала «Время Бухгалтера»