Неплательщики НДС и счета-фактуры с выделенной суммой налога. — 2008.12.18 12:10

Письмо ФНС России от 08.05.2008 №03-1-03/1925 «О порядке выставления счета-фактуры»
 
Неплательщики НДС, в том числе лица, перешедшие на спецрежимы налогообложения, не вправе выставлять своим контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой налога. Однако если счет-фактура все же был выставлен, сумму НДС, полученную от покупателя, они обязаны уплатить в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
При этом возникает вопрос: вправе ли покупатели, которые получили от продавца-неплательщика счет-фактуру с выделенной суммой НДС, принять «входной» налог к вычету? ФНС России выпустила Письмо, в котором отвечает на этот вопрос отрицательно. Аргументация Федеральной налоговой службы при этом следующая.
Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ счета-фактуры должны составлять только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. Если же в нарушение этого правила счет-фактуру выставит налогоплательщик, применяющий УСН, то права на вычет по НДС у покупателя не возникнет, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 168 и п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежат только суммы налога, предъявленные продавцом - плательщиком налога на добавленную стоимость. А лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, плательщиком НДС первоначально не признается.
Кроме того, как отмечено в Письме, п. 5 ст. 169НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и ИНН плательщика НДС. Поэтому в счете-фактуре продавца, который плательщиком НДС не является, не могут быть правильно отражены предусмотренные п. 5 ст. 169 Кодекса показатели. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, которые составлены с нарушением порядка,
предусмотренного п. п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса, не являются основанием для принятия к вычету налога.
Поднятый в рассматриваемом Письме вопрос является спорным, однако по нему уже высказывался Минфин России, а также сложилась достаточно обширная судебная практика. И разъяснения финансового ведомства, и решения судов - в пользу налогоплательщиков. Так, в Письме Минфина России от 11.07.2005 №03-04-11/149 говорится, что, если поставщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, вычет НДС применяется в общеустановленном порядке.
Аналогичные выводы сделаны в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2008 №А19-10650/07-44-04АП-4681/07-Ф02-870/08, ФАС Московского округа от 08.04.2008 №КА-А40/2719-08-П, ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2007 №А42-7459/2006, ФАС Уральского округа от 24.03.2008 №Ф09-1870/08-С2, от 04.03.2008 №Ф09-1135/08-С2. Всего же в пользу организаций имеется свыше 50 постановлений федеральных арбитражных судов различных округов. Во многих судебных решениях при этом особо подчеркивается, что НК РФ не предусматривает возможности отказа в принятии к вычету НДС, если у продавца отсутствует обязанность по уплате налога. Полностью с судебной практикой по данному вопросу можно ознакомиться в «Энциклопедии спорных ситуаций по НДС».
Поэтому у налогоплательщика, принявшего к вычету НДС по счету-фактуре, который был выставлен неплательщиком налога на добавленную стоимость, есть все шансы отстоять свою точку зрения в споре с налоговыми органами, если ими будут предъявлены соответствующие претензии.

Источник: научно-практический журнал Бухучет на автотранспортных предприятиях